В случае обнаружения ошибки в расчете налоговой базы по налогу на прибыль за прошлые налоговые периоды, которая привела к переплате налога, можно пересчитать налоговую базу текущего периода. Но только в том случае, если в текущем налоговом периоде была получена прибыль.
По общему правилу, изложенному в пункте 1 статьи 54 НК РФ, при обнаружении ошибок или искажений, которые касаются прошлых периодов, организация должна пересчитать налоговую базу и сумму налога за тот период, в котором были совершены такие ошибки. Если же определить «ошибочный» период невозможно, то перерасчет производится за тот период, в котором выявлены ошибки. Этот же порядок корректировки можно применить и в тех случаях, когда допущенные ошибки привели к излишней уплате налога.
Перерасчет налоговой базы и суммы налога в том периоде, когда были выявлены ошибки, относящиеся к прошлым периодам и приведшие к излишней уплате налога, является правом налогоплательщика. Если организация не воспользовалась данным правом, то уточненную декларацию по налогу на прибыль следует сдать за период, в котором были совершены ошибки.
Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, то в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Организация вправе включить в налоговую базу текущего периода сумму выявленной ошибки, которая привела к излишней уплате налога в предыдущем отчетном (налоговом) периоде, только в том случае, если в текущем периоде получена прибыль.